3.11.4
Zdanění mzdy a odměny člena orgánu právnické osoby
Ing. Olga Krchovová
Příklad 1 – zdanění odměny
Člen orgánu právnické osoby dostává odměnu pravidelně měsíčně ve výši 5 000 Kč. Je daňovým rezidentem. Nemá učiněné Prohlášení poplatníka daně z příjmů. Zaměstnavateli doložil potvrzení o úhradě zdravotního pojištění alespoň z minimálního vyměřovacího základu od druhého zaměstnavatele.
Jedná se o příjem člena orgánu právnické osoby, výše příjmu dosahuje rozhodného příjmu, bude tedy uplatněna zálohová daň.
Příklad 2 – zdanění mzdy a odměny
Člen orgánu právnické osoby je daňovým rezidentem a pro zaměstnavatele vykonává práci specialisty na informační technologie na základě pracovní smlouvy. Současně je členem dozorčí rady. Poplatník učinil Prohlášení poplatníka daně z příjmů a uplatňuje základní slevu na poplatníka. Mzda činí měsíčně 45 000 Kč, odměna za členství v dozorčí radě činí měsíčně 15 000 Kč.
Mzda i odměna za členství v dozorčí radě podléhají dani, pojistnému na zdravotní pojištění a pojištění na sociální zabezpečení.
Daňový nerezident
Od 1. 1. 2026 dochází ke zrušení institutu srážkové daně u příjmů ze závislé činnosti u daňových nerezidentů – členů orgánu právnické osoby. Do konce roku 2025 byla těmto osobám u odměn za výkon funkce člena orgánu právnické osoby sražena 15% srážková daň. U daňových nerezidentů tak docházelo kvůli absenci progresivní sazby k nižšímu zdanění odměn, a to má tato změna napravit. Od roku 2026 jsou jejich příjmy zdaněny progresivně stejným způsobem, jako například u českých jednatelů.
Daňoví nerezidenti mají od roku 2026 povinnost podat daňové přiznání, pokud jejich odměna za zdaňovací období překročí limit pro progresivní zdanění, překročí-li 36násobek průměrné mzdy pro účely důchodového pojištění (v roce 2026 částka vyšší než 1 762 812 Kč).
Zrušení srážkové daně se však nedotkne členů orgánů právnických osob, kteří jsou právnickými osobami. Pro ně platí i nadále stejný režim.
Členem orgánu právnické osoby je i jednatel a to v souladu s § 151 zákona č. 89/2012 Sb. a § 59 až 61 zákona č. 90/2012 Sb. Nerozlišuje se mezi osobou, která je orgánem právnické osoby, a osobou, která je členem orgánu právnické osoby.
Příklad 3 – daňový nerezident, který současně vykonává práci
Zaměstnanec je občan z Rakouska, kde nevykonává žádnou činnost (nemá doklad A 1 z Rakouska). V ČR pracuje u zaměstnavatele ve funkci manažera obchodní činnosti na základě uzavřeného pracovního poměru a současně je členem dozorčí rady akciové společnosti (je členem statutárního orgánu). Sjednaná mzda činí 48 500 Kč měsíčně a poskytovaná odměna za funkci činí 14 700 Kč měsíčně. Zaměstnanec (daňový nerezident) učinil Prohlášení poplatníka daně z příjmů.
Z příjmů za výkon práce na základě pracovního poměru bude odvedena zálohová daň…
